循环经济对企业会计的挑战

　　所谓循环经济（circulareconomy），即为物质闭环流动型（closingmaterialscycle）经济，“循环”是指事物周而复始的运动和无限的发展，循环经济意味着经济的可持续发展。从本质上看，循环经济是一种生态经济，按照生态规律利用自然资源和环境容量，注重污染源头的治理，倡导在物质不断循环利用的基础上发展经济，最终实现经济的可持续发展。

　　循环经济包含着三个层次或三重循环，即大循环、中循环、小循环。大循环是在社会经济、科学技术与自然生态这三大系统中构成的物质流、能量流、信息流、技术流、资本流和人才流的大循环；中循环是生产者通过资本和技术把资源和劳动变成产品，由消费者进行消费，在由生产者进行分解后又成为原料的产业生态系统的循环；小循环是企业产品设计、投入原料、制造产品、排除废物和废物再利用的企业生产循环。就目前来看，国内外围绕着循环经济展开的会计问题研究甚少。以下拟就小循环层面上的企业会计问题进行分析并提出相关的研究课题。

　　 循环经济引发的企业会计问题

　　主要包括循环经济财务会计问题和循环经济管理会计问题，具体而言有以下几个方面：

　　第一，会计目标问题。传统环境会计目标是“向政府管理机构、当前和潜在的投资者、债权人等环境利益关系人提供有关报告主体对其环境受托责任的履行情况以及对于理性投资、货款及其他决策有用的信息”。在循环经济下，“受托责任”是以“3R”为原则，着重于源头污染的治理，从而达到人与自然的和谐生存与经济的可持续发展。这时，企业对环境的保护责任不仅限于末端污染治理，更重要的是对污染源的控制与治理，治理的要求是“低开采、高利用、低排放”。由此决定了循环经济的会计目标应是：向政府管理机构、投资者、债权人等其他环境利益相关者提供有关报告主体对其按循环经济发展要求设计的受托责任的履行情况，以及对于理性的投资、货款及其他决策有用的信息。可见，循环经济对会计目标提出了更高的、更为具体的要求。

　　第二，会计对象和要素问题。在循环经济发展模式下，会计所要反映的是企业经济活动对环境的影响。根据循环经济的会计目标及对象，并借鉴环境会计要素划分，循环经济会计要素应包括循环经济成本、循环经济负债、循环经济收入、循环经济利润。循环经济成本是指依照对环境治理的“3R”原则要求，企业所采取的或被要求采取的措施成本，以及企业因执行环境目标要求而付出的其他成本。循环经济负债是指企业发生的，符合负债确认标准的，并与循环经济成本相关的义务；循环经济收入是指企业发生的，符合收入确认标准的，并与循环经济成本相关的经济利益；循环经济利润是指企业循环经营所取得的收益。在循环经济成本的会计处理中，将符合资产确认标准的予以资本化；否则，应作为费用计入当期损益。因此，循环经济成本可分解为循环经济资产和循环经济费用。循环经济费用是循环经济成本中不会在未来带来经济利益，或者与未来经济利益没有足够联系的支出。根据上述的分析，循环经济会计要素又可分为循环经济资产、循环经济负债、循环经济费用、循环经济收入和循环经济利润。可见，循环经济拓展了会计对象和要素的内容。

　　第三，会计的计量问题。由于要反映企业在生产经营过程中对污染治理的信息，循环经济下的资产、负债、费用、收入和利润有些需要采用非货币计量，如废物的排放量等，也即循环经济对会计提出了多重化计量的要求，这也就使得循环经济下的会计计量与环境会计的计量有着相同的模糊性。所有这些都将使得循环经济下的会计计量方法较为复杂，难度较大。

　　第四，会计信息披露问题。在循环经济发展模式下，为了使会计报表充分反映成本费用和资源开采的节约情况，披露污染尤其是污染源的治理情况，以及废物转化为资源的情况，应一方面在会计报表中设置循环经济资产、循环经济负债、循环经济费用、循环经济收入及循环经济利润的项目，用于反映相关信息；另一方面，在报表附注中应提供与本企业产品生产相关的治理标准；与此同时，还应披露治理的措施、企业的治理政策等。只有这样，才能使环境利益相关者全面地了解企业的环保信息，进而解除或确认企业的受托责任，为投资、贷款等决策提供相关的信息。总之，循环经济对会计信息的披露提出了更高的要求。


（光明网-光明日报　　　　张蕊 　　2007-12-4 ）

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